Nội dung trong bài
Trường hợp doanh nghiệp có vật tư, tài sản, hàng hóa tổn thất do thiên tai, dịch bệnh , hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường thì làm thế nào để được tính vào chi phí được trừ? Kế toán Centax xin chia sẻ hướng giải quyết trường hợp này ở bài viết sau:
1. Hồ sơ đối với hàng hóa hư hỏng do thiên tai, hỏa hoạn, dịch bệnh , hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ
Theo điều 6 khoản 2.1, điểm a Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ gồm:
” Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ như sau:
– Văn bản của doanh nghiệp gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình về tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn.
– Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất do doanh nghiệp lập.
Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác định rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm của tổ chức, cá nhân về những tổn thất; chủng loại, số lượng, giá trị tài sản, hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
– Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, thị trấn, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế nơi xảy ra sự việc thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn là trong thời gian đó có xảy ra thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn.
– Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).
– Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có).”
Theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 2.1 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 06/08/2015 thì hồ sơ đối với tài sản hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ được quy định như sau:
” Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ như sau:
– Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất do doanh nghiệp lập.
Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác định rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm của tổ chức, cá nhân về những tổn thất; chủng loại, số lượng, giá trị tài sản, hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
– Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).
– Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có).”
Như vậy, theo Thông tư 96/2015/TT-BTC thì hồ sơ để đưa các chi phí trên vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp đã bỏ văn bản của doanh nghiệp gửi cơ quan thuế giải trình về tài sản, hàng hóa bị tổn thất (1) và văn bản xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã, phường, thị trấn (2)
2. Thủ tục tiến hành đối với hàng hóa tổn thất do thiên tai, bệnh dịch, hỏa hoạn
Theo Điểm c Khoản 2.1 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC qui định như sau:
“ Doanh nghiệp gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý văn bản giải trình về tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn; hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên không được bồi thường chậm nhất khi nộp hồ sơ kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của năm xảy ra tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng. Các hồ sơ khác (bao gồm Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng; Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế; Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có); Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) và các tài liệu khác) được lưu tại doanh nghiệp và xuất trình với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu.”
Theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 2.1 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 06/08/2015 qui định như sau:
“ Hồ sơ nêu trên được lưu tại doanh nghiệp và xuất trình với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu.”
Như vậy, Theo Thông tư 96/2015/TT-BTC doanh nghiệp chỉ lưu hồ sơ tại doanh nghiệp.
3. Thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn
Theo quy định tại điều 14, khoản 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC về nguyên tắc khấu trừ thuế đầu vào, có quy định:
” 1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất.
Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hoả hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu huỷ. Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế.”
Theo quy đinh trên, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa tổn thất do thiên tại, dịch bệnh, hỏa hoạn… được bồi thường thì không được khấu trừ thuế đầu vào
4. Hạch toán đối với hàng hóa tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn
- Xác định giá trị hàng tổn thất không được bồi thường, kế toán hạch toán :
Nợ TK 632
Có TK 156, 152
- Quy trách nhiệm tổ chức, cá nhân, kế toán bổi thường :
Nợ TK 138 – ( Chi tiết cho tổ chức hoặc cá nhân)
Có TK 156, 152, 133
- Trường hợp được bồi thường, kế toán hạch toán :
Nợ TK 111,112
Có TK 138 – ( Chi tiết cho tổ chức hoặc cá nhân)
Tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ nếu có đầy đủ hồ sơ, thủ tục minh chứng. Vậy đối với hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng có được tính vào chi phí được trừ hay không? Mời bạn tiếp tục theo dõi: Hồ sơ, thủ tục đối với hàng hóa hư hỏng do hết hạn sử dụng, hoặc hư hỏng do qua trình sinh hóa tự nhiên.
Sau khi xác định được chi phí được trừ, mời bạn tiếp tục theo dõi cách tính thuế TNDN ở bài viết: Phương pháp và căn cứ tính thuế TNDN
