Doanh nghiệp được thành lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ để tài trợ cho hoạt động khoa học kỹ thuật của mình. Quy định về việc trích lập và sử dụng quỹ này được quy định trong Luật thuế TNDN. Kế toán Centax xin chia sẽ những quy định về trích lập và sử dụng quỹ phát triển khoa học kỹ thuật của doanh nghiệp như sau:
1. Quy định về mức trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ
Theo quy định tại điều 10, khoản 1 Thông tư 78/2014/TT-BTC về việc trích lập quỹ phát triển khoa học kỹ thuật của doanh nghiệp như sau:
“Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp. Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ theo quy định trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Hàng năm nếu doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thì doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ và kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ được nộp cùng tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ trên 50% vốn điều lệ ngoài việc thực hiện trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định của Điều này còn phải đảm bảo tỷ lệ trích quỹ tối thiểu quy định tại Luật Khoa học và Công nghệ.”
Theo quy định trên, doanh nghiệp hàng năm được trích quỹ phát triển khoa học kỹ thuật vào chi phí được trừ. Mức trích tối đa 10% thu nhập trước thuế hàng năm.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:
2. Quy định về việc sử dụng quỹ nghiên cứu khoa học và công nghệ
Theo quy định tại điều 10 Thông tư 78/2014/TT-BTC, quy định cụ thể về việc sử dụng quỹ nghiên cứu khoa học và công nghệ của doanh nghiệp như sau:
” Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó.
Số tiền sử dụng không đúng mục đích thì sẽ không được tính vào tổng số tiền sử dụng cho mục đích phát triển khoa học và công nghệ.
– Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp trong thời gian trích lập quỹ.
– Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ không sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm (hoặc lãi suất tín phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm) áp dụng tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi là hai năm.
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp chỉ được sử dụng cho đầu tư nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ của doanh nghiệp tại Việt Nam. Các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
Doanh nghiệp không được tính các khoản đã chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế. Trường hợp doanh nghiệp có chi đầu tư nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ của doanh nghiệp từ quỹ phát triển khoa học công nghệ mà không đủ thì phần chênh lệch còn lại giữa số thực chi và số đã trích quỹ sẽ được tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh khi xác định thu nhập chịu thuế.
Doanh nghiệp đang hoạt động mà có sự thay đổi về hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp trước khi chuyển đổi, hợp nhất, sáp nhập.
Doanh nghiệp nếu có Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng hết khi chia, tách thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc chia, tách được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp trước khi chia, tách. Việc phân chia Quỹ phát triển khoa học và công nghệ do doanh nghiệp quyết định và đăng ký với cơ quan thuế…..”
Kết luận:
- Hàng năm doanh nghiệp được trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ tối đa 10% trước khi tính thuế TNDN
- Trong thời hạn 5 năm, kể tử ngày trích lập, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ phải sử dụng hết 70%
- Việc sử dụng quỹ phải đúng mục đích cho hoạt động phát triển khoa học và công nghệ
- Các khoản chi từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ phải đầy đủ hóa đơn, chứng từ và không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN
- Các khoản chi đầu tư nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ của doanh nghiệp từ quỹ mà không đủ thì tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh khi xác định thu nhập chịu thuế.
- Doanh nghiệp mới thành lập từ việc thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp trước khi chuyển đổi, hợp nhất, sáp nhập.
Mời bạn tiếp tục tham khảo các khoản chi phí không được trừ và chi phí được trừ ở các bài viết sau:
Các khoản chi phí không được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
Các khoản chi phí khống chế mức được trừ khi xác dịnh thuế TNDN
