Hàng hóa bị hư hỏng hoặc hết hạn sử dụng , bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên không được bồi thường có được tính vào chi phí được trừ hay không? Hồ sơ, thủ tục để đưa chi phí trên vào chi phí được trừ như thế nào? Kế toán thuế Centax xin chia sẻ các vấn đề trên ở bài viết sau:
1. Hồ sơ đối với hàng hóa bị hư hỏng hoặc hết hạn sử dụng được tính vào chi phí được trừ
1.1 Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa hư hỏng hoặc do hết hạn sử dụng
Theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định về hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa hư hỏng hoặc do hết hạn sử dụng như sau:
” Hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, không được bồi thường thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Hồ sơ đối với hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng, được tính vào chi phí được trừ như sau:
– Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do doanh nghiệp lập.
Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa hư hỏng phải xác định rõ giá trị hàng hóa bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng; chủng loại, số lượng, giá trị hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có) kèm theo bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị hư hỏng có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.
– Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).
– Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có).”
Theo quy định trên, hàng hoá hư hỏng do hết hạn sử dụng, khi xử lý cần những hồ sơ sau:
- Biên bản kiểm kê xác định khối lượng hàng hoá hư hỏng
- Hồ sơ quy trách nhiệm
- Hồ sơ bồi thường
1.2 Thủ tục đối với tài sản, hàng hóa hư hỏng hoặc do hết hạn sử dụng
Theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định như sau:
” Hồ sơ nêu trên được lưu tại doanh nghiệp và xuất trình với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu.“
2. Thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa bị hư hỏng hoặc hết hạn sử dụng
Theo quy định tại điều 14, khoản 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC về nguyên tắc khấu trừ thuế đầu vào, có quy định:
” 1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất.
Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hoả hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu huỷ. Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế.”
Theo quy đinh trên, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa bị hư hỏng hoặc quá hạn sử dụng nếu được bồi thường thì không được khấu trừ thuế đầu vào
Lưu ý : Đối với hàng hoá hư hỏng, quá hạn sử dụng, đơn vị đem đi tiêu huỷ, thì doanh nghiệp chỉ cần xuất phiếu xuất kho, mà không phải xuất hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng
3. Hạch toán
- Xác định giá trị hàng hư hỏng không được bồi thường, kế toán hạch toán :
Nợ TK 632
Có TK 156, 152
- Quy trách nhiệm tổ chức, cá nhân, kế toán hạch toán :
Nợ TK 138 – ( Chi tiết cho tổ chức hoặc cá nhân)
Có TK 156, 152
- Trường hợp được bồi thường, kế toán hạch toán :
Nợ TK 111.112
Có TK 138 – ( Chi tiết cho tổ chức hoặc cá nhân) - Đồng thời ghi giảm thuế GTGT đầu vào của giá trị hàng hoá hư hỏng được bồi thường
Nợ TK 632
Có TK 133
Lưu ý: Trường hợp hàng hóa đã trích lập dự phòng, hết hạn sử dụng, hư hỏng phải hủy, theo Điều 45 Thông tư 200/2014/TT-BTC, hạch toán như sau:
- Khi trích lập dự phòng kế toán hạch toán:
Nợ TK 632
Có TK 229
- KHi xử lý đối với vật tư hàng hóa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, không còn giá trị sử dụng, ghi:
Nợ TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản (số được bù đắp bằng dự phòng)
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Nếu số tổn thất cao hơn số đã lập dự phòng)
Có TK 152, 152, 155, 156
Mời các bạn tham khảo: Thủ tục, hồ sơ đối với hàng hóa, tài sản hư hỏng do thiên tai hỏa hoạn, dịch bệnh
Mời bạn tiếp tục theo dõi cách tính thuế TNDN ở bài viết: Phương pháp và căn cứ tính thuế TNDN
