Theo nguyên tắc phù hợp, khi xác định một khoản doanh thu, thì phải xác định được một khoản chi phí. Nhưng thời điểm xác định doanh thu là thời điểm nào? Xác định được thời điểm doanh thu, cũng giúp cho kế toán thực hiện tốt được công việc của mình. Kế toán Centax xin chia sẻ Thời điểm xác định doanh thu tính thuế với một số trường hợp cụ thể như sau:
1. Thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT
Theo Điều 8, Thông tư 219/2013/TT-BTC, thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT với một số trường hợp như sau:
1. Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông.
3. Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền.
4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.
5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
6. Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.”
Lưu ý :
- Trường hợp ứng tiền đảm bảo hợp đồng, chưa xác định doanh thu. Nhưng nếu ứng tiền từ lần 2 đối với hoạt động xây lắp và dịch vụ, thì doanh nghiệp cần xác định khối lượng công việc hoàn thành để xuất hóa đơn
- Theo quy định tại điều 16, khoản 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định về ngày xuất hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là: “Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.” Vì thế, thời điểm nhận tiền ứng trước của dịch vụ, là thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT
- Đối với hàng hóa xuất khẩu, thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT là thời điểm ký tờ khai hải quan
2. Thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN
Theo qui định tại Khoản 2 Điều 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC, Theo Thông tư 96/2015/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 06/08/2015 sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN được xác định như sau:
“2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC.
c) Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.
d) Trường hợp khác theo quy định của pháp luật”.
Như vậy, thời điểm xác đinh doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp, về cơ bản phù hợp với thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT.
Riêng với cung ứng dịch vụ, thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN là thời điểm hoàn thành một phần hoặc hoàn thành cung ứng dịch vụ. Như vậy, thời điểm xác định doanh thu chịu thuế GTGT có thể không đồng thời là thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN (Nếu dịch vụ chưa thực hiện)
Mời các bạn tham khảo:
Doanh thu xác định thu nhập chịu thuế TNDN
Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp
