Nội dung trong bài
Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo. Kế toán Centax xin chia sẻ những qui định mới nhất về xác định lỗ và chuyển số lỗ của doanh nghiệp ở bài viết dưới đây.
1. Cách xác định lỗ được kết chuyển
Theo Khoản 1 Điều 9 Thông tư 78/2014/TT-BTC có quy định như sau:
” Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang.”
Theo Khoản 1 Điều 4 Thông tư 78/2014/TT-BTC đưa ra công thức xác định thu nhập tính thuế như sau:
” 1. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.
Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:
| Thu nhập tính thuế | = | Thu nhập chịu thuế | – | Thu nhập được miễn thuế | + | Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định |
Tại điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC, sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
| Thu nhập chịu thuế | = | Doanh thu | – | Chi phí được trừ | + | Các khoản thu nhập khác |
Từ hai công thức trên, suy ra:
- Nếu thu nhập chịu thuế > 0 thì doanh nghiệp lãi > được kết chuyển lỗ
- Nếu thu nhập chịu thuế <0 thì doanh nghiệp lỗ > không được kết chuyển lỗ
2. Quy định về cách kết chuyển lỗ
Theo Khoản 2 Điều 9 Thông tư 78/2014/TT-BTC có quy định như sau:
” Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ”
Theo Khoản 2 Điều 9 Thông tư 78/2104/TT-BTC có quy đinh như sau:
” Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm.”
Theo Khoản 2 Điều 9 Thông tư 78/2104/TT-BTC có quy định như sau:
” Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên.”
Theo quy định trên thì :
- Doanh nghiệp chỉ được kết chuyển lỗ, nếu năm thực hiện việc chuyển lỗ có lãi.
- Số lỗ được chuyển trong năm có thu nhập, không vượt quá số thu nhập trong năm
- Nếu sau 5 năm, không kết chuyển hết số lỗ phát sinh, thì không được tiếp tục kết chuyển
- Chuyển lỗ được thực hiện trong các quý, và vào cuối năm.
- Chỉ khi doanh nghiệp kinh doanh có thu nhập chịu thuế mới được chuyển phần lỗ này vào thu nhập chịu thuế. Nếu doanh nghiệp kinh doanh những năm sau vẫn không có lãi, thì không chuyển lỗ.
- Việc chuyển lỗ theo quy định của thuế chỉ là ghi số lỗ cần chuyển vào Quyết toán thuế TNDN của năm có thu nhập chịu thuế ( Mẫu 03/TNDN, Chỉ tiêu : Lỗ từ các năm trước chuyển sang, Mã C1, Phụ lục 03-2A/TNDN) mà không liên quan tới việc hạch toán
- Chuyển lỗ bằng đúng số thu nhập của năm có thu nhập, nếu số thu nhập chịu thuế nhỏ hơn số lỗ được chuyển
- Chuyển lỗ bằng đúng số lỗ cần chuyển, nếu thu nhập chịu thuế của năm có thu nhập lớn hơn số lỗ được chuyển
3. Ví dụ minh họa
Ví dụ 1
Năm 2013 DN A có phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng
Năm 2014 DN A có phát sinh thu nhập là 12 tỷ đồng thì
Toàn bộ số lỗ phát sinh năm 2013 là 10 tỷ đồng, DN A được chuyển toàn bộ vào thu nhập năm 2014.
Ví dụ 2:
Năm 2013 DN B có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng,
Năm 2014 DN B có phát sinh thu nhập là 15 tỷ đồng thì:
DN B được chuyển toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập năm 2014.
Số lỗ còn lại 5 tỷ đồng, DN B phải theo dõi và chuyển toàn bộ liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2013 nêu trên vào các năm tiếp theo, nhưng tối đa không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Ví dụ 3:
Năm 2014
Quý 2: Lãi 10 triêu đồng
Quý 3: Lỗ 5 triệu đồng
Quý 4: Lỗ 20 triệu đồng
Khi quyết toán thuế trên tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN phát sinh lỗ 15 triệu đồng
Năm 2015
Quý 1 lãi 18 triệu đồng thì kế toán được chuyển số lỗ năm 2014 sang nhưng số lỗ được chuyển không được lấy ở các quý của năm trước mà phải lấy trên tờ khai quyết toán thuế Mẫu số 03/TNDN tại chỉ tiêu C4 – Thu nhập tính thuế. Như vậy, thực hiên chuyển lỗ 15 triệu đồng từ chỉ tiêu C4 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN 2014 vào chỉ tiêu 28 trên tờ khai tạm tính của quý 1/2015. Sau khi thực hiên chuyển lỗ 15 triệu đồng thì chỉ tiêu 29 chỉ còn 3 triệu đồng. Doanh nghiệp tính thuế trên 3 triệu đồng theo mức thuế suất doanh nghiệp áp dụng.
Ví dụ 4:
Quý 2/2014: Công ty A lỗ 20 triệu đồng
Quý 3/2014: Công ty A lỗ 10 triệu đồng
Quý 4/2014: Công ty A lãi 35 triệu đồng
Do quý 4 có phát sinh lãi nên công ty A được chuyển 30 triệu lỗ của quý 2 và quý 3 vào chỉ tiêu số lỗ chuyển kỳ này trên tờ khai thuế TNDN tạm tính quý 4. Sau khi chuyển lỗ 30 triệu đồng thì chỉ tiêu 29 trên tờ khai thuế TNDN là 5 triệu đồng. Công ty A tính và nộp thuế theo mức thuế suất quy định trên số tiền là 5 triệu đồng
4. Các khoản lỗ được kết chuyển
Theo quy định tại điều 1 Thông tư 96/2015/TT-BTC, sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài được kê khai vào quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm có chuyển phần thu nhập về nước theo quy định của pháp luật về đầu tư trực tiếp ra nước ngoài. Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoài không được trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh trong nước của doanh nghiệp khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.”
Theo quy định tại điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung Khoản 2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC), sau khi bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định.”
Theo quy định trên, từ năm 2015:
– Lỗ, lãi của hoạt động từ đầu tư nước ngoài chuyển về Việt nam, không được bù trừ với lỗ, lãi của hoạt động kinh doanh trong nước
– Trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh
Sau khi xác định được lỗ và thực hiện kết chuyển lỗ mời bạn tiếp tục theo dõi cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp ở bài viết dưới đây: Các phương pháp và căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Mời bạn tham khảo thêm: Các khoản chi phí được trừ khi tính thuế TNDN
